独立保证是指由银行或其他机构或个人开立的一项独立的付款义务的承诺,国际惯例上称为独立保函或备用信用证。我国于20世纪80年代引入了独立保函、备用信用证这种金融担保工具。由于1995年实施的《中华人民共和国担保法》并没有明确承认独立保证以及规定相应的法律规范,从而产生了国际商务实践与法律脱节的情况,人民法院在处理涉外独立保证纠纷时存在着诸多难题。
独立保证的适用范围
在司法实践中,尽管对我国《担保法》第5条是否为独立保证的发展预留空间没有形成统一见解,目前亦仅在国际商事交易纠纷中认可独立保证,但依照私法领域内法无禁止即许可的原理,法理上并未做国际国内双轨处理的依据。因此维持双轨还是并轨,完全取决于实务中的利弊权衡和政策价值导向,需充分调研,深思熟虑。一方面,独立保证能使债权人利益获得更为快捷有效的保护,为社会经济发展提供深层次的保障,而独立保证通常并存反担保的独立保证,无法清晰界定涉外和国内交易,双轨运行容易产生对保证独立性效力解释不统一的情形。另一方面,我国目前商业社会不熟悉独立保证的运作模式,在市场交易主体信用状况欠佳的情况下,独立保证因其责任严厉性和易被滥用性,确实可能导致法律纠纷增多,反而不利于独立保证制度在我国的发展。采取逐步放开,先国际交易后国内交易分阶段调整的模式,也未尝不是现阶段利大于弊的选择。
考察为数不多的独立保证的各国立法,一般都从独立保证的主体范围的角度作限制。根据我国的现实情况,仅限于我国银行以及其他金融机构开立独立保证较为稳妥,对我国一般企业和个人排除适用独立保证。一是金融机构专业性强,对独立保证的条款设计及责任有清楚的认知；二是金融机构通常不愿介入基础交易,以独立保证为常态担保,从属保证为特殊担保,相对较容易界定保证的性质。独立保证的开立主体位于我国境外的,则依其属人法确定独立保证的效力。
独立保证的准据法
在准据法和当事人选择的国际惯例的关系问题上,需要厘清两点:一是独立保证的准据法按照合同准据法的一般规则,取决于文本规定,即当事人意思自治,与基础交易准据法无关；文本未规定准据法的,按照最密切联系原则,适用开立人住所地法律,独立保证文本由开立人分支机构开立的,适用该分支机构所在地法律；二是分清准据法的强制性规范和任意性规范,一般而言,除独立保证的适用范围、欺诈、对外担保等领域有强制性规定,其他规定均为任意性规定,是为当事人准备的“漏洞填补规则”。文本的条款或援引的国际惯例规则与准据法任意性规范冲突,文本规定即当事人约定优先。
独立保证的欺诈止付程序
依据“欺诈使一切归于无效”的法理,欺诈是否定独立保证之独立性的唯一情形,因此各国无一例外都引入了独立保证欺诈止付的司法程序。由于缺乏明确的法律规定,我国各地法院程序及止付实体标准不一,亟需加以规范。
首先,在程序构造上,止付令的性质属于行为禁令,不是针对财产的冻结措施,独立保函或备用信用证尚未付款的,只能以行为禁令方式阻止开立人不得履行付款的合同义务,而不能将独立保函或备用信用证项下的款项作为受益人的财产或其到期应得收益采取冻结措施。按时间阶段,止付令可以分为诉前止付令、中间止付令和终局止付令。2013年1月1日实施的新《民事诉讼法》第一百条和第一百零一条新增了对行为的保全,为欺诈止付令提供了法律依据。不足的是,民诉法的行为保全只是程序性的救济措施,不是一项独立的禁令之诉,最后必须依靠实体判决取得既判力,因此欺诈止付纠纷需经历裁定临时止付、复议、实体判决、上诉等一系列诉讼程序,客观上给止付申请人滥用申请权利创造了机会,不利于独立保证制度效用的发挥。今后如何将欺诈止付令进行简单化的改造,值得进一步研究。
其次,关于举证责任分配。止付申请人必须承担举证证明受益人欺诈的责任,证据应为现时可得、不需要通过人民法院通过调取证据的途径获得的,举证标准应达到一目了然、非常充分的程度。在审判实践中,出现了两种极端现象,一种是只要申请人提供有效担保,法院不加仔细审查,就按照财产保全程序裁定止付；一种是将保函欺诈纠纷转化成基础交易纠纷进行全面审理。这两种做法都是错误的。笔者认为,应当区分不同阶段,由于独立保证项下的审单付款期限只有3至7个营业日,大部分申请人都申请诉前止付令,参照财产保全的法律规定,人民法院应在48小时内作出,此时只要能够证明存在受益人欺诈的很高可能性,可以作出止付裁定。而在终局止付判决中,不仅要求欺诈的证明标准则必须是明显、清楚,而且必须是合理的唯一推论。
第三,关于欺诈的具体情形。有以下四点值得注意:一是欺诈属于传统的公共政策范畴,受法院地法约束,如果国际惯例规则也都不规定欺诈例外情形的,交由国内法调整。二是最高法院《关于审理信用证纠纷案件若干问题规定》第8条列举了信用证欺诈情形,但由于独立保证单据与跟单商业信用证单据存在较大区别,例如受益人恶意不交付货物或货物无价值；串通提交假单据而没有真实的基础交易等情形,不能适用于独立保证。三是欺诈具体情形可以借鉴公约的规定。四是应当确立有限审查原则。法院在确定欺诈成立与否时必然涉及到对基础交易的审查,但应仅限于与欺诈情形相关的有限审查,而不能全面介入基础交易的审理,否则独立保证无异于从属性保证。
我们必须看到独立保证对我国积极实施企业“走出去”战略,参与国际合作与竞争、改善经济信用环境具有重要的制度价值。在司法实践中,法院不应轻易干预当事人关于独立保证的独立性安排,在欺诈止付令的运用上,必须慎之又慎,避免因止付申请人滥用欺诈止付程序削弱乃至破坏独立保证机制的稳定运行和商业效用。
稿件来源： 法制日报法学院
国家税务总局关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复
国家税务总局
国家税务总局关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复
国税函[2009]375号
四川省地方税务局：
你局《关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入是否征收所得税问题的请示》（川地税发〔2009〕25号）收悉，经研究，批复如下：
根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）的规定，《财政部 国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知》（财税〔2005〕103号）的有关规定，自2008年1月1日起继续执行到股权分置试点改革结束。
股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。
国家税务总局
二○○九年七月十三日
中华人民共和国农业部农作物种子检验管理办法（试行）（修正）
农业部
中华人民共和国农业部农作物种子检验管理办法（试行）（修正）
（一九八九年九月五日农业部发布，根据一九九七年十二月二十五日农业部令第39号修订）
第一条 为了加强种子质量管理，实现种子质量标准化，促进农业增产，根据《中华人民共和国种子管理条例》（以下简称《种子管理条例》）制定本办法。
第二条 凡是用于农业生产的籽粒、果实和根、茎、苗、芽等繁殖材料，均为检验对象。
第三条 种子检验的范围包括：
（一）国营、集体单位和个人生产繁殖、经营及使用的种子；
（二）选育、引进单位或个人育成申报审定新品种的种子；
（三）国家、生产单位和农户贮备的救灾备荒种子。
第四条 种子检验是指田间检验和室内检验。
田间检验主要检查隔离条件，检验品种真实性、纯度、同时检查异作物、杂草、病虫危害等情况；
室内检验以品种纯度、发芽率、净度、水分为主（棉花还应检验健籽率），并检查病、虫、杂草种子、千粒重等。
第五条 各级种子管理部门设立种子检验机构，建立检验室；各级种子生产、经营单位建立种子检验室。
第六条 国家种子检验机构，根据《种子管理条例》负责贯彻农作物种子检验管理办法，组织起草农作物种子检验规程和种子分级标准等，并监督执行；指导各级种子检验业务工作；并组织种子质量抽检、经验交流和技术培训；组织有关种子检验科研项目（包括检验仪器）的协作研究和国内外学术交流；承担（或委托有关种子检验中心）省际间种子质量仲裁检验。
第七条 省、自治区、直辖市种子检验机构，负责贯彻执行国家有关种子管理法规及种子检验管理办法、规程、分级标准等，指导、监督辖区内的种子检验工作，并培训、考核种子检验人员；抽检辖区内国营、集体、个人生产、经营和使用的种子；接受省内种子质量仲裁检验；组织有关种子检验科研项目的协作研究；承担有关单位的委托检验。
第八条 地、市、县种子检验机构，贯彻执行国家和省、自治区、直辖市颁布的种子检验管理办法、规程、分级标准等；指导、监督辖区内的种子检验工作，并培训检验人员；抽检辖区内国营、集体、个人生产、经营和使用的种子；负责辖区内的种子质量仲裁检验；承担有关单位的委托检验。
第九条 各级种子生产、经营单位的检验室，负责本单位的种子自检。同时，应将每批种子检验结果报送当地种子检验机构备案，并接受监督和质量抽检。
本单位自检的种子，必须由本办法第十三条规定的持证检验员签发种子检验合格证。
第十条 省、自治区、直辖市、市（地）、县间调剂的种子，须经种子管理部门批准，由调出单位负责检验，调入单位复验。因不可抗力的因素，需调拨供应低于国家或省级规定质量标准的种子，须经调入单位县级以上人民政府批准，由调入单位检验，调出单位予以协助。
第十一条 各级种子检验机构、检验室，均需配备相应的专职种子检验人员，并保证他们工作相对稳定。
第十二条 各级种子检验机构、检验室应根据国家种子检验规程的要求，必须配备必要的仪器、设备。
第十三条 持证种子检验员必须具备下列条件：
（一）有中专（或相当中专）以上文化水平；
（二）直接从事种子专职检验技术工作三年以上；
（三）经省、自治区、直辖市主管部门业务考核合格。
第十四条 种子检验人员依法执行公务时，应当持有和佩带由国家种子管理部门统一制作的《种子检验员证》和胸章。如调离检验工作，发证部门应及时收回检验员证、章，并通知各有关部门。
第十五条 种子检验员必须宣传、贯彻执行国家有关法规，严格执行《农作物种子检验规程》，遵守检验工作的各项规章制度。
第十六条 种子检验人员的保健福利，按农牧渔业部、劳动人事部、财政部（82）农（人）字第37号文件《关于农业单位专职从事有毒、有害工作人员试行保健津贴的通知》中有关规定执行。
第十七条 凡属向种子检验机构申请委托和仲裁检验的单位或个人，均需按当地制定的收费标准支付检验费。
第十八条 种子检验机构抽检种子质量时按《农作物种子检验规程》的规定，无偿扦取样品，但应出示扦样证明。保留样品应保存至该作物收获后一个月（薯类除外），以备复查。
第十九条 模范地执行中华人民共和国种子管理条例、种子检验办法和种子检验规程的；在种子检验工作上有显著成绩和重大成果的单位或个人，农业行政部门给予奖励。
第二十条 在种子检验工作中，玩忽职守造成事故和收受贿赂者，无理干涉或妨碍检验人员正常履行职责及打击报复者，视情节轻重，分别予以批评教育、行政处分；触犯刑律的，依法追究刑事责任。
第二十一条 各省、自治区、直辖市可根据本办法制定实施细则。
第二十二条 本办法自1990年1月1日起执行。
种子扦样单
（ ）农种检字第 号
------------------------------------------------------------------------
|受检单位： |
|--------------------------------------------------------------------|第 第
| 作物种类 | |品种（组合）名称 | |一 二
|----------------|----------|------------------|------------------|联 联
| 种子来源 | | 种子世代 | |： ：
|----------------|----------|------------------|------------------|检 受
| 种子生产单位 | | 收获年份 | |验 验
|----------------|----------|------------------|------------------|单 单
| 种子存放地点 | | 种子堆放形式 | |位 位
|----------------|----------|------------------|------------------|存 存
| 批 号 | | 批 重 | |∧ ∧
|----------------|----------|------------------|------------------|白 白
| 批 件 | | 扦样方法 | |纸 纸
|----------------|----------|------------------|------------------|印 印
| 扦取样品重量 | | 样品编号 | |黑 红
|----------------|----------|------------------|------------------|色 色
| 检验项目 | | 扦样日期 | 年 月 日|字 字
|--------------------------------------------------------------------|∨ ∨
|备 注 |
| |
| |
|--------------------------------------------------------------------|
|检| |保管员 | （签字、盖章） |
|验| （公章） |--------|----------------------------------|
|单| | | |
|位| |扦样人员| （签字、盖章） |
------------------------------------------------------------------------
1．此单一式两份，受检、检验单位各存一份。
2．种子堆放形式栏填写袋装、散袋、围囤等。
种子质量合格证
（ ）农种检字第 号
----------------------------------------------------------------------------------
|受检单位： |
|------------------------------------------------------------------------------|第第第第
| 作物种类 | |品种（组合）名称 | |一二三四
|----------------|------------------|------------------|--------------------|联联联联
| 种子生产单位 | | 收获年份 | |：：：：
|----------------|------------------|------------------|--------------------|检随送受
| 样品来源 | | 代表数量（公斤）| |验种上检
|----------------|------------------|------------------|--------------------|单给一单
| 样品编号 | | 包装物及件数 | |位用级位
|----------------|------------------|------------------|--------------------|存种主∧
| 取样日期 | 年 月 日| 检验日期 | 年 月 日 |∧或管白
|----------------|------------------|------------------|--------------------|白调检纸
| | 纯 度 | （％）| 杂草种子 | （粒／公斤） |纸入验印
|检|------------|------------------|------------------|--------------------|印种单纯
| | 净 度 | （％）| 病害感染率 | （％） |黑子位蓝
|验|------------|------------------|------------------|--------------------|色单∧色
| | 发芽率 | （％）| 虫蛀率 | （％） |字位白字
|项|------------|------------------|------------------|--------------------|∨∧纸∨
| | 水 分 | （％）| 害虫含量 | （头／公斤） | 白印
|目|------------|------------------|------------------|--------------------| 纸翠
| |棉花健籽率 | （％）| | | 印绿
|--|--------------------------------------------------------------------------| 红色
|检| | 色字
|验| 根据----------------------种子分级标准 | 字∨
|员| | ∨
|意| 规定，符合------------级。 |
|见| |
|--|--------------------------------------------------------------------------|
| | | 检验员| （签名、盖章） |
|检| |--------|------------------------------------------|
| | |签证日期| 年 月 日 |
|验| |--------|------------------------------------------|
| | |有效日期| 年 月 日止 |
|单| |--------|------------------------------------------|
| | （公章） | | |
|位| |--------|------------------------------------------|
| | | | |
----------------------------------------------------------------------------------
1．此证作为调拨、发种的证明，一式四份，受检单位、检验单位、上一级主管检验单位、随种子给用种
单位或调入种子单位各一份。
2．包装物及件数栏填写麻袋、纸袋、聚乙烯袋、聚丙烯袋等数量。