重庆市国家税务局


重庆市国家税务局关于印发《重庆市农业产品购销加工业务增值税管理试行办法》的通知(渝规审发[2005]5)

2005年01月07日

渝规审发[2005]5号

重庆市国家税务局文件

渝国税发〔2005〕7号








重庆市国家税务局关于印发《重庆市农业产品

购销加工业务增值税管理试行办法》的通知



各区县（自治县、市）国家税务局，各直属单位：

近期，我们对农业产品收购业务增值税管理情况进行了全面调查，为进一步加强对农业产品收购业务的增值税管理，特印发《重庆市农业产品购销加工业务增值税管理试行办法》，请依照执行。









附件：1.《重庆市农业产品购销（加工）企业基本情况登记表》

2.《农业产品收购业发票月度使用情况表》

3.《农业产品盘存报表》

4.《农业产品月度收购汇总清单》

5.《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》

6.《外出经营活动税收管理证明》

7.《委托收购农业产品证明》

8.《农业产品月度销售汇总清单》

9.《农业产品收购增值税月度抵扣清单》

10.《库存农业产品月度购、用、存清单》

11.《农业产品查验记录》















二○○五年一月四日



重庆市农业产品购销加工业务增值税

管理试行办法



第一章 总则



第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）、《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）、《中华人民共和国增值税暂行条例》及有关税收法律、法规、规章的规定，特制定本办法。

本办法的适用范围是：在重庆市范围内使用农业产品收购业发票及税款抵扣的纳税人，包括从事农业产品收购加工业务、农业产品收购经营业务的增值税一般纳税人、小规模纳税人和个体工商业户。

第二条 本办法所称农业产品是指：种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围是指财政部国家税务总局关于《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）所规定的范围。



第二章 发票管理



第三条 申请取得农业产品收购业发票的管理程序：

按税务行政许可设定的程序，由使用农业产品收购业发票的纳税人提出申请，经主管税务机关审查有农业产品收购业务。即：销售的商品或生产的产品所需的原材料货物是农业产品，并符合《发票管理办法》等规定。

填写《重庆市农业产品购销（加工）企业基本情况登记表》（见附件1），由主管税务机关核实农业产品收购业发票使用数量、金额版面，办理《发票领购簿》。纳税人凭《发票领购簿》和《发票领购单》向主管税务机关申请领购农业产品收购业发票。

第四条 农业产品收购业发票的印制实行归口管理。农产品收购业发票的字轨由市局统一编制。个别用票单位因业务特殊需要，可自行拟定收购业发票式样，填报《重庆市国家税务局流转税处印制申请（审批）表》（此审批表在市局流转税处领取）并附自印农业产品收购业发票式样，经区县（自治县、市）国税局审核，报市局流转税处审批确定字轨后，由市局指定印刷厂印制。

第五条 凡在重庆市范围内有农业产品收购业务的纳税人，应按本规定申请取得农业产品收购业发票。纳税人有农业产品收购业务并经主管税务机关核准同意使用农业产品收购业发票的，方可购买农业产品收购业发票。

粮食行业使用的由国家粮食局、中国农业发展银行制定统一式样的《粮食收购统一凭证》不具备农业产品收购业发票的法律效力。粮食行业收购粮食只能取得税务机关监制的农业产品收购

业发票，才能作为收购粮食业务入帐的合法凭证。

其他有农业产品收购业务的纳税人，未经税务机关批准自行印制的收购清单、码单均不能作为农业产品收购业发票使用，只有取得税务机关监制的农业产品收购业发票，才能作为收购业务入帐的合法凭证。

第六条 农业产品收购业发票实行限量、限额、验旧供新发售制度。视纳税人的生产经营规模，参考其历年销售收入及生产能力，合理确定其购进农业产品的耗用数量及金额，月度用票量、收购年度及季度用票量，实行按收购年度、季度用量批准印制或按月度用量领购，有效控制纳税人农业产品收购业发票的使用数量。自印收购发票的印制数量不得超过用票单位1年的用票量。对前一次自印或领购未使用完的农业产品收购业发票要进行缴销，未缴销过期农业产品收购业发票的，不得批准其再印制或领购新的农业产品收购业发票。

从事农业产品收购业务的纳税人必须建立健全农业产品收购业发票领、用、存、销制度，按月填报《农产品收购业发票月度使用情况表》（见附件2），向主管税务机关书面报告农业产品收购业发票领、用、存、销等情况。并对农业产品收购业发票实行专人管理，使用农业产品收购业发票必须按规定建立《发票登记簿》。

第七条 农产品收购业发票的开具要求。

（一）开具农业产品收购业发票，必须按顺序号、各联次一次性填开，且金额、数量、品种一致，各项目必须填全，不得空缺。要求内容真实、字迹清楚，并加盖收购单位的财务印章或发票专用章。

（二）向农业生产者以外的其他人收购的农业产品，不得自行填开农业产品收购业发票；收购免税农业产品以外的货物以及其他业务，不得填开农业产品收购业发票。

（三）农业产品收购业发票上填开的买价是指直接支付给农业生产者个人的价款和按规定代收代缴的农业特产税。

（四）农业产品收购业发票只限在本区县（自治县、市）范围内填开，不得携带跨区县（自治县、市）填开（有特殊规定者除外）。

（五）委托个人收购农业产品需使用委托方的收购发票，另有规定者除外。委托单位或企业收购农业产品，应取得受托方开具的普通发票。

（六）实行基地加农户订单合同集中收购的龙头企业，可以不逐笔填开收购业发票，凭订单合同和收购片区村社出具的证明集中填开收购业发票。

第八条 农业产品收购业发票仅限于本收购企业使用，不得

为其他企业、单位和个人代开、虚开；不得买卖、转借或转让；

不得虚拟销货人（出售人）、虚构收购业务开具收购发票。

第三章 财务管理



第九条 从事农业产品收购（加工、经营）业务的纳税人应当按照财务会计制度规定建立健全会计账簿和会计核算

（一）从事农业产品购销、加工业务的纳税人，对购进的农业产品应按供货对象（农业生产者、非农业生产者）、数量、金额设立分类“农业产品收购日记账”；加工产品购入、销售、领用农业产品，必须设置完整的三级“库存商品（原材料）”明细帐户，核算其入、出库、生产成本或进销差价（毛利）情况。对库存实物应建立按月盘存制度，填制《农业产品盘存报表》（见附件3），盘盈、盘亏情况及时登记调整库存账簿。

（二）设置“农业产品收购资金付款日记账”对纳税人分散或零星收购农业产品付款结算资金进行封闭管理，借方记“资金来源”从银行取款，贷方记“收购业务支出”，以准确反映收购资金流动情况。“农业产品收购资金付款日记账”与各类账务之间账账相符、账物相符、账证相符。

第十条 从事农业产品收购业务的纳税人必须完整提供会计核算所需的各种记账凭证和相关原始凭证；完善过磅、检验、入库、出库、收款、付款等各个环节管理制度及制约手续；以保证购进、销售（耗用）、结存农业产品的主要环节有相关的责任人，确保财务核算原始凭证的准确、真实性。

（一）纳税人收购的农业产品，必须按日逐笔登记“农业产品收购日记帐”，内容真实、填写齐全，作为填开农业产品收购业发票和会计核算的原始依据之一。对每日收购的农产品进行汇总，填制《农业产品月度收购汇总清单》（见附件4），对每日收购农业产品所支付的购货款进行汇总，填制《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》（见附件5），作为资金核算的依据之一。

（二）纳税人填开或取得收购农业产品的合法发票（收购发票、专用发票、其他普通发票）核算，要有以下相应的单证作为原始凭证附件：

1.过磅单（码单）、检验单、入库单、付款凭证、运费单据等；

2.单次支付收购款在1000元（含）以上的，还必须附出售人身份证复印件；

3.收购大宗（“大宗”标准由区县局自定）农业产品，还应附销货方开具的销货证明；

4.外出收购农业产品的，应附《外出经营活动税收管理证明》（见附件6）；

5.委托他人收购农业产品的，应提供《委托收购农业产品证明》（见附件7）或委托协议（合同）。

（三）销售方是农业生产单位的，应索取销售方开具的普通发票并加盖财务专用章或发票专用章，才能作为原始记账凭证。

（四）纳税人销售的农业产品按日汇总填列《农业产品月度销售汇总清单》（见附件8）与“农业产品销售日记账”核对，且作为核算农业产品销售收入的依据之一，其开具销售发票的“记账联”要有出库单、收款凭证、运费单据等，且作为记帐凭证的原始附件。销售大宗的农业产品，还需附购、销双方签订的购、销合同（协议）复印件作为开具销售发票的依据和作为销售发票“记账联”的附件。

第十一条 纳税人应加强货币资金的核算管理，严格遵守《现金管理条例》的规定，杜绝销货款截留、坐支，完善货款结算制度，并按会计制度编制“现金流量表”。

纳税人发生下列购销业务必须通过银行结算货款：

（一）从农业产品生产单位和其他农业产品经营单位购进的农业产品；

（二）支付给受托单位或个人集中收购农业产品；

（三）分散或零星收购农业产品，应集中从银行取现后再分别支付。

第十二条 纳税人按照本规定应提供的各种会计核算单证，由主管税务机关指导并监制，由纳税人自行印制。



第四章 纳税申报管理

第十三条 从事农业产品收购业务的纳税人应当按照《征管

法》及相关税收法律法规进行纳税申报，报送税收资料和财务报表。

第十四条 纳税人进行纳税申报时，除报送《增值税纳税申报表》及附表外，还应按企业信用等级报送附列资料。

（一）A、B类企业应报送的附列资料

1.《农业产品收购增值税月度抵扣清单》（见附件9）；

2.《农业产品收购业发票月度使用情况表》；

3.《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》；

（二）C、D类企业应报送的附列资料

1.《农业产品收购增值税月度抵扣清单》

2.《农业产品收购业发票月度使用情况表》

3.根据纳税人的“库存商品明细账”填列的《库存农业产品月度购、用、存清单》（见附件10）；

4.《农业产品月度收购汇总清单》；

5.《农业产品月度销售汇总清单》；

6.《农业产品收购资金支付情况月度汇总清单》。

上述资料报办税服务厅受理后，交主管税务机关管理员，备查。

第五章 税款抵扣管理

第十五条 增值税一般纳税人购进农业产品，取得下列合法发票准予抵扣进项税额：

（一）销货方是增值税一般纳税人的，凭销货方开具的增值税专用发票上注明的税款抵扣；

（二）销货方是小规模纳税人和农业产品生产单位的，凭销货方开具的普通发票上注明的买价，依13%的扣除率计算抵扣进项税；

（三）销货方属偶然发生增值税应税行为或未在税务机关办理税务登记的企事业单位、个体经营者、其他经营者个人的，凭销货方所在地主管税务机关代开的临时经营普通发票上注明的买价，依13%的扣除率计算抵扣进项税；

（四）销货方是农业生产者个人的，凭增值税一般纳税人自行填开的收购发票上注明的买价，依13%的扣除率计算抵扣进项税。

第十六条 一般纳税人购进的农业产品，有下列情形之一的，不得抵扣进项税额：

（一）未按规定取得、填开相关合法发票的；

（二）发票项目填写不全的；

（三）收购农业产品的对象不是农业生产者个人，而自行填

开的收购发票；

（四）收购的农业产品不是农业生产者个人自产的，且自行填开的收购发票；

（五）使用企业自制收购凭证、清单、码单的；

（六）取得、自行填开的发票未按规定加盖单位财务印章或发票专用章的；

（七）未发生农业产品收购业务而虚开发票的；

（八）取得、自行填开发票所附原始单据不全的，即：不能证实购进货物的真实性；

（九）免税农业产品的非正常损失；

（十）收购农业产品未付款的，即：不能证实购进货物的真实性；

（十一）未按规定进行纳税申报的；

（十二）一般纳税人自行填开收购发票的开具信息或取得购买农业产品普通发票的开具信息与其纳税申报抵扣的相关信息比对不符的；

（十三）未按本办法建立完整的库存三级明细账，健全财务核算制度，收购资金未纳入封闭运行，不能提供、填报有关附列资料的，即：无法证实购进货物的真实性。

（十四）其他按照规定不得从销项税额中抵扣的。



第六章 税源监控及纳税评估



第十七条 主管税务机关对从事农业产品购销、加工业务的增值税一般纳税人按照纳税信用等级评定（参阅：国家税务总局关于印发《纳税信用等级评定管理试行办法》的通知，国税发〔2003〕92号），实行ABCD分类管理。

（一）A类企业以随机抽查监控为主，由税务机关对其发票使用情况不定期检查。

（二）B类企业除采取随机抽查监控外，要着重加强事后检查。税务机关要定期对其农业产品购进、销售（耗用）、库存，资金结算，申报抵扣税等情况进行评估分析。

（三）C类、D类企业除采取上述措施外，要实施严格的事前监控。对企业收购农业产品，采取必要的现场监督（季节性收购）、实物查验（大宗收购）、跟踪回访等管理手段，并严格控制发票填开使用、审核税款抵扣。对D类企业还要严格审查、监盘实物库存、销售（耗用）、资金流向，并对其生产经营全过程实施监控。

第十八条 对企业生产经营全过程实施全面监控分析。侧重点应放在以下方面：

（一）发票领购用量变化较大的；

（二）有虚开发票嫌疑的；

（三）发票原始单证不全，不能证实购销货物真实性的；

（四）异地收购、销售或携带发票异地填开的；

（五）月购进额在100万元（含）以上变动异常的；

（六）生产企业月产量、销量及投入产出率波动异常的；

（七）生产企业购进量大而耗比低，或者产成品与农业产品耗

用比或燃料、动力耗用比异常的；

（八）纳税申报异常或税负偏低的；

（九）月申报的非增值税专用发票抵扣税款超过当月申报的全部进项税额50%以上的；

（十）购进农业产品作价异常的；

（十一）资金结算异常，未通过资金封闭运行，即未通过银行结算资金，出现大额现金支付的。

第十九条 建立报查、验收、回访制度，企业购进单笔大宗农业产品，应在企业购进入库、销售起运时，向所在地主管税务机关提出报验，经税企双方查验货物，由双方经办人员在《农业产品查验记录》（见附件11）上签字确认后，作为农业产品购进的附件依据之一。税务机关对销货人和受托收购方身份、货物的真实性等情况进行必要的回访、查验，对收购农业产品所支付的货款进行核实。

第二十条 纳税人跨区县收购农业产品的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（在“经营方式”栏中填写“外出收购农业产品”或“外出销售农业产品”），凭此证明在收购地或销售地从事农业产品购销业务。纳税人委托其他单位、个人集中收购农业产品的，应向所在地主管税务机关申报填写《委托收购农业产品证明》，凭此证明从事农业产品委托收购业务。

第二十一条 建立农业产品购销、加工业务增值税纳税评估制度。主管税务机关将从事农业产品购销、加工业务的增值税一般纳税人，纳入增值税纳税评估范围，对税源情况和纳税情况进行综合分析评定。

（一）按企业信用等级确定农业产品购销、加工业务纳税评估次数：

1.A、B类企业每年对其进行不少于1次纳税评估分析；

2.C、D类企业每年对其进行不少于2次纳税评估分析。

（二）对农业产品购销、加工业务增值税纳税评估主要分析指标：

1.对进项税额长期大于销项税额的异常情况，通过加强日常税务稽核检查，核实库存物资是否与帐目金额相符，是否如实反映销售收入，是否真实地收购了农业产品，产成品耗料与投入产出率是否相吻合等，以控制纳税人将销售收入后移、抵扣进项税额提前或虚开收购发票抵扣进项税。

2.对同类收购企业（分商业或工业）可核定一个基本税负率，参考该企业或同行业前3年平均税负制定（即：前提是纳税情况正常的企业），或根据其他收购企业单位生产成本、市场不含税售价以及征税率、扣税率差等因素综合确定该企业、行业最低基本税负率，并以此为标准评估企业当期纳税情况，具体公式为：

评估税负率＝[ （当期销售收入+库存货物售价金额）×适用税

率-（上期留抵税金+当期进项税额）]/（当期销售收入+库存货物售价金额）×100%

评估税负率≥基本税负率，企业纳税申报基本正常。评估税负率＜基本税负率，企业纳税申报异常，税务机关应对其进行调查。

3.对收购企业产成品投入产出率评估。收购企业产成品投入产出率，按一定时期的生产工艺确定（相对来说是比较稳定）成品产出率，或分别按各种原、辅、燃动材料的单位成本耗用比确定成品产出率，对同行业一般均适用，据此评估收购企业是否有虚开收购货物数量等行为，具体评估公式为：

企业当期产成品产出量=[（上期库存货物数量+当期收购货物数量）-期末库存货物数量]×成品产出率

企业当期产成品产出量≤企业当期实际产成品（半成品）生产数量，企业生产原材料耗用情况正常。企业当期产成品产出量＞企业当期实际产成品（半成品）生产数量，则该企业当期生产耗用原材料异常，税务机关应对其进行调查。





第七章 违章处理

第二十二条 纳税人未按《发票管理办法》及本办法取得、使用及填开的，一律不得作为进项税额抵扣凭证，税务机关并按《发票管理办法》等有关规定予以处罚。

第二十三条 纳税人违反本办法及税收有关法律、法规、规章的，由税务机关责令限期改正，并按《征管法》、《发票管理办法》等有关规定予以处罚。对拒不接受税务机关处理的，主管税务机关可以收缴其农业产品收购业发票或停止向其发售农业产品收购业发票。

第二十四条 纳税人未按本办法要求设置有关帐簿的，一律不得抵扣进项税额，税务机关并有权按《发票管理办法》、《征管法》等有关规定予以处罚。

第二十五条 纳税人利用农业产品收购业发票和取得虚开发票进行偷税的，应按《征管法》、《发票管理办法》等有关规定予以处罚，构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。



第八章 附则



第二十六条 本办法在执行中，如与国家相关税收法律、法规、规章相饽的，按国家税收法律、法规、规章执行。

第二十七条 本办法由重庆市国家税务局负责解释。

第二十八条 本办法从2005年1月1日（税款所属时间）起执行。


2005年1月5日




湖南省益阳市人民政府


益阳市实施会计人员委派暂行办法

政府令[2001]7号



益阳市政府第7号令

《益阳市实施会计人员委派暂行办法》已经市人民政府2001年第九次常务会议原则通过，现予发布，自2002年1月1日起施行。


市长 蔡力峰
二○○一年十二月二十七日


益阳市实施会计人员委派暂行办法

第一条　为了进一步加强预算收支管理，完善财政监督机制，提高会计核算和财务管理水平，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和湖南省纪委、湖南省财政厅、湖南省监察厅《关于开展会计人员委派制试点工作意见》及其他有关法律法规和政策的规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条　本办法所称会计人员委派，是指由市会计核算中心向有关单位（含系统，下同）派驻会计机构负责人、会计主管人员，负责该单位财务会计工作。
第三条　本办法适用于市本级党政机关及财政全额拨款的社会团体和事业单位。具体实行会计人员委派的单位，由市财政局报市人民政府审定。
第四条　市本级会计人员委派工作由市财政局主管，市会计核算中心负责组织实施。
市监察、审计等部门负责对会计人员委派工作的监督。
第五条　委派的会计人员由市会计核算中心统一领导和管理，并接受所驻单位的领导，严格遵守所驻单位的有关规章制度。
委派的会计人员的任期考核，由市会计核算中心会同委派的会计人员所驻单位进行。
委派的会计人员的任期一般不超过三年。
第六条　委派的会计人员的职责：
（一）贯彻执行国家财经法律、法规和制度，维护财经纪律；
（二）帮助所驻单位建立健全财务会计制度，加强收支管理，提高资金使用效益，执行预算和财务收支计划；
（三）组织开展会计核算和会计监督，反映、检查、分析所驻单位财务收支情况；
（四）支持和帮助所驻单位加强国有资产管理，防止国有资产流失；
（五）其他财务会计管理工作。
第七条　委派的会计人员的权限：
（一）对所驻单位财务会计事项签署审核意见；
（二）依法制止、纠正违反国家财经法律、法规的行为；
（三）检查、指导所驻单位下属部门的财务会计工作；
（四）法律、法规规定的其他权限。
第八条　委派的会计人员所驻单位在财务会计管理方面的职责：
（一）编制单位预算，依法组织收入，积极筹集资金，保障单位正常运转的资金需要；
（二）建立健全财务会计制度；
（三）合理安排使用资金，提高资金的使用效益；
（四）审定、报送财务报告，如实反映单位财务状况和预算执行情况；
（五）对下属单位的财务会计活动实施指导和监督；
（六）支持委派的会计人员依法履行职责；
（七）其他财务会计管理职责。
第九条　委派的会计人员应当定期向所驻单位及财政部门报告所驻单位的如下事项：
（一）财务会计制度的执行情况；
（二）预算和财务收支计划执行情况；
（三）专项资金的管理使用情况；
（四）国有资产管理情况；
（五）重大财务事项；
（六）其他应报告的有关情况。
第十条　委派会计人员实行回避制度。与被委派单位领导有下列关系的人员，不得作为委派的会计人员派驻该单位：
（一）夫妻关系；
（二）直系血亲关系；
（三）三代以内旁系血亲及近姻亲关系。
第十一条　市会计核算中心应严格依照本办法规定履行职责，支持委派的会计人员依法依规履行职责，维护其合法权益，切实加强对委派的会计人员的职业道德教育，改善服务态度，提高服务水平。
第十二条　委派的会计人员所驻单位应为委派的会计人员提供必要的工作条件，保障委派的会计人员依法依规履行职责。对阻挠、刁难委派的会计人员依法依规履行职责或者打击报复委派的会计人员的，依照有关法纪，追究有关责任人的责任。
第十三条　委派的会计人员在履行职务中违反国家财经法纪的，依照有关规定，给予行政处分；构成犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。
第十四条　各区县（市）实施会计人员委派，可参照本办法执行。
第十五条　本办法自2002年1月1日起施行。